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摘要：近些年來，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化與完善為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展提供了更廣闊的空間，尤其是我國加入WTO以后，參與國際市場競爭為國內(nèi)企業(yè)來帶更多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也產(chǎn)生了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。然而，由于受到多方面因素的影響，面對(duì)日益嚴(yán)峻的市場競爭形勢(shì)，大部分企業(yè)在缺乏規(guī)模優(yōu)勢(shì)的條件下，需要通過必要的調(diào)整手段來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的不斷提升。稅收政策是政府宏觀調(diào)控的主要手段之一，在我國稅收政策不斷調(diào)整和改革的背景下，不同程度的減輕了企業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，卻對(duì)企業(yè)的經(jīng)營效益產(chǎn)生了一定的影響，這對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來說，無疑是影響其持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要因素。如果能夠?qū)叶愂照哌M(jìn)行充分的利用，則會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)以及稅收籌劃工作產(chǎn)生較為積極的影響。基于此，本文就主要針對(duì)企業(yè)如何利用稅收政策做好企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)與稅收籌劃工作的相關(guān)問題進(jìn)行簡單的探討。

關(guān)鍵詞：稅收政策，稅收籌劃，企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)

稅收政策是國家進(jìn)行市場調(diào)控的一種重要手段公司怎么稅收籌劃，同時(shí)也是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生決定性作用的外部因素，其對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營效益都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響，同時(shí)更加關(guān)系著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與完善。近些年來，我國在企業(yè)發(fā)展環(huán)境方面的建設(shè)取得了一定的成績，同時(shí)在稅收政策的調(diào)整與改革方面也在持續(xù)不斷的改進(jìn)，力求從整體上為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，以此增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力。稅收政策的變化對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響，如果企業(yè)能夠?qū)Χ愂照哌M(jìn)行充分而且有效的利用，通過科學(xué)的稅收籌劃減輕企業(yè)的稅負(fù)，這樣便能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的有效控制，從而促進(jìn)企業(yè)利潤空間的不斷增大，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、我國企業(yè)稅收政策的分析

(一)增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策

自2009年1月1日起，我國增值稅開始由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，對(duì)于企業(yè)來說，這種轉(zhuǎn)型無疑是很大程度的減輕了自身的負(fù)擔(dān)，一方面是增加了增值稅的抵扣范圍，在新的優(yōu)惠政策條件下，固定資產(chǎn)可以當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這便能夠有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)；另一方面對(duì)小規(guī)模納稅人的稅率進(jìn)行了調(diào)整，統(tǒng)一降低到3%的標(biāo)準(zhǔn)，這也是減輕企業(yè)稅負(fù)的有效途徑。另外，在稅收優(yōu)惠力度方面也有了很大的提升，銷售貨物月銷售額5000元-20000元的，應(yīng)稅勞務(wù)為月銷售額5000元-20000元，低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以免征增值稅。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策

我國于2008年1月1日起開始實(shí)施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項(xiàng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈(zèng)支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，大大地減輕了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。

(三)營業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策

在提高起征點(diǎn)方面，個(gè)人按期繳納營業(yè)稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額為5000元-20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額為300-500元。在稅收優(yōu)惠方面，國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的可以3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。在營業(yè)稅改征增值稅方面，對(duì)小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營改增后稅率從營業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、企業(yè)稅收政策存在的問題

從當(dāng)前我國大部分企業(yè)在稅收政策方面的現(xiàn)狀分析，仍然存在著較多的不足之處，整體來說，可以歸納為以下幾點(diǎn)：

(一)增值稅稅制仍然不夠完善

現(xiàn)行增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面，允許增值稅納稅人扣除購進(jìn)與生產(chǎn)和經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是在相關(guān)服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)、無形資產(chǎn)等行業(yè)，未能納入到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍中，造成抵扣鏈條中斷。在增值稅的劃分方面，按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行劃分，而小規(guī)模納稅人無法按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專用發(fā)票的資格，這對(duì)于很多小型的企業(yè)來說，是十分不利的。

(二)所得稅稅制方面不夠完善

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中對(duì)于企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)進(jìn)行了一定的調(diào)整，這種調(diào)整使得企業(yè)在稅負(fù)方面的負(fù)擔(dān)很大程度的減輕，同時(shí)也有利于促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。但是，從整體上來說，我國企業(yè)所得稅的稅率仍然是較高的，尤其是與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)所承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)仍然很重，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展壯大有著一定的阻礙作用。另外在進(jìn)行所得稅稅率的確定和調(diào)整方面，缺乏對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素的全面考慮。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對(duì)特定行業(yè)的優(yōu)惠引導(dǎo)政策。

(三)稅收優(yōu)惠政策體系不健全

一方面體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策在方式上十分單一，這與當(dāng)前復(fù)雜的企業(yè)發(fā)展形勢(shì)產(chǎn)生了一定程度的不適應(yīng)；另一方面則體現(xiàn)在對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的判定條件方面偏高，這就導(dǎo)致了很多中小型的企業(yè)無法獲得稅收優(yōu)惠政策的使用權(quán)。同時(shí)，在稅收征管制度方面所體現(xiàn)出來的不健全，也不同程度的增加了企業(yè)的納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

(四)納稅服務(wù)體系不完善。

第一，當(dāng)前我國在納稅服務(wù)的法律體系建設(shè)方面仍然沒有完善的體系結(jié)構(gòu)，而且目前的納稅服務(wù)也主要是根據(jù)新征管法，缺乏專門的法律體系做保障；

第二，稅務(wù)部門對(duì)于企業(yè)的認(rèn)識(shí)存在著不同程度的偏差，尤其是針對(duì)一些中小型的企業(yè)來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)在主觀意識(shí)上認(rèn)定這部分企業(yè)會(huì)存在偷稅、漏稅的行為，從而影響了納稅機(jī)關(guān)為企業(yè)服務(wù)的質(zhì)量，導(dǎo)致很多納稅服務(wù)無法落實(shí)，流于形式。

三、企業(yè)納稅結(jié)構(gòu)與稅收籌劃的必然性

(一)企業(yè)追求股東權(quán)益最大化使得稅收籌劃成為一種必然

企業(yè)生存與發(fā)展的根本目標(biāo)就在于追求股東權(quán)益的最大化，因此為了獲得更多投資者的支持，必須要保證企業(yè)做出一定的社會(huì)貢獻(xiàn)，獲得良好的聲譽(yù)。同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化，通常企業(yè)會(huì)采取以下兩種有效的途徑，第一是擴(kuò)大產(chǎn)品的市場份額，以此來促進(jìn)企業(yè)銷售額的不斷提高；第二是降低企業(yè)的成本支出。稅款是企業(yè)所有成本費(fèi)用中一項(xiàng)必然的支出為了保證收入不變，而降低稅收成本是提高企業(yè)利潤的一個(gè)最佳途徑。

(二)稅法自身的特征為稅收籌劃提供了基礎(chǔ)

稅收籌劃，指的是在法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕M合和分配，以此來達(dá)到降低企業(yè)稅款的目標(biāo)。而企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)中所進(jìn)行的投資、經(jīng)營、股利分配等活動(dòng)，一旦已經(jīng)產(chǎn)生時(shí)再進(jìn)行稅收籌劃，顯然是違法的，會(huì)受到法律的制裁。而如果能夠在一系列活動(dòng)發(fā)生之前，進(jìn)行合理的稅收籌劃，一方面能夠降低企業(yè)的成本支出，增加企業(yè)的利潤，另一方面也充分體現(xiàn)出稅法的嚴(yán)肅性，也能夠使企業(yè)遵守法律，減少在業(yè)務(wù)發(fā)生之后所進(jìn)行的各種偷稅、漏稅行為，維持合理的社會(huì)秩序。

(三)稅收籌劃時(shí)企業(yè)的稅收義務(wù)變得更為積極和主動(dòng)

依法納稅是企業(yè)的一項(xiàng)基本義務(wù)，而合理的稅收籌劃也是企業(yè)一項(xiàng)基本的權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)是相輔相成的，因此，當(dāng)企業(yè)將依法納稅視為一種基本義務(wù)，并且能夠使自己的權(quán)利獲得最大的保障時(shí)，納稅便更加積極和主動(dòng)。合理的稅收籌劃能夠有效的減少企業(yè)的納稅金額，通過一系列的計(jì)算和分析活動(dòng)，可以形成多種籌劃方案，而企業(yè)則需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，選擇合適的籌劃方案。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，企業(yè)在合理范圍內(nèi)所進(jìn)行的稅收籌劃，能夠有效的避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，同時(shí)也使得企業(yè)的納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)，及時(shí)履行依法納稅的義務(wù)。

四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

(一)對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行充分的利用

1、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃

企業(yè)在銷售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無息貸款。例如采取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天，作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)間；若采取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間；而如果采取訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；在委托代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況提前對(duì)大額的銷售收入的銷售方式進(jìn)行籌劃，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。

2、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中所產(chǎn)生的損耗轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中的價(jià)值，通常在收入既定的情況下，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費(fèi)用越多，則企業(yè)的所得稅額便越低，因此企業(yè)的收益也就越多。因此，可以充分利用會(huì)計(jì)政策中關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的相關(guān)政策，利用加速折舊的方法來進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。國家對(duì)于固定資產(chǎn)的使用和折舊年限都有明確的規(guī)定，在這種情況下可以選擇折舊年限最低標(biāo)準(zhǔn)來增加折舊額度，這樣便能夠達(dá)到延期納稅的目的。

3、存貨計(jì)價(jià)方法

企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所持有的各種資產(chǎn)便稱之為存貨，其中包括產(chǎn)品、原材料、包裝物等等，對(duì)存貨所進(jìn)行的成本計(jì)算對(duì)于企業(yè)整體的費(fèi)用計(jì)算有著較大的影響。從我國現(xiàn)行的稅法規(guī)定中可以看出，納稅人在及針對(duì)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用所使用的計(jì)價(jià)方法，以先進(jìn)先出、加權(quán)平均和移動(dòng)平均為主要的計(jì)價(jià)方法，而且一旦選擇計(jì)價(jià)方法則不能隨意更改。所以企業(yè)對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法必須要進(jìn)行科學(xué)的選擇，如果處在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，一般可以利用移動(dòng)平均法來降低企業(yè)的稅負(fù)；如果處在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下，則可以選擇先進(jìn)先出法，這樣便能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)的稅收籌劃。

4、對(duì)固定資產(chǎn)的修理次數(shù)進(jìn)行合理的確定

固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是企業(yè)在生和經(jīng)營過程中一項(xiàng)基本的費(fèi)用，而根據(jù)不同資產(chǎn)的分類，對(duì)企業(yè)所所得稅的相關(guān)扣除政策有著不同的政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到了大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，可以通過采取多次修理的方式來獲得當(dāng)期扣除修理費(fèi)用的稅收優(yōu)惠。

(二)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用

1、研究開發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)時(shí)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，對(duì)于沒有形成無形資產(chǎn)的費(fèi)用則需要計(jì)入到當(dāng)期損益中，按照企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用，在進(jìn)行納稅時(shí)按照開發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行扣除；如果新建工程無形資產(chǎn)，則按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中為了安置殘疾人員換所支付的工資費(fèi)用，需要進(jìn)行扣除，也就是說，企業(yè)為安置殘疾人員支付的費(fèi)用，按照支付給殘疾人員實(shí)際工資扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。因此，在不會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營效率的情況下，如果能夠盡量安排殘疾人員工作，企業(yè)則能夠獲得更多減稅優(yōu)惠政策。

3、利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠政策

由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴(yán)格的條件限制，例如，小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小，不是所有的企業(yè)都能享受，高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴(yán)格，大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術(shù)企業(yè)，通過稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過設(shè)立子公司或者將部分分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。

子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低；而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額公司怎么稅收籌劃，達(dá)到避稅的目的。

(三)其他一些優(yōu)惠方法

1、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇

近些年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅法制度也在不斷的進(jìn)行改革，為了適應(yīng)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差異的問題，稅收政策也在不同的地區(qū)存在著不同程度的差異性，因此可以利用地區(qū)差異來進(jìn)行合理稅收籌劃。企業(yè)在設(shè)立之初，可以利用不同區(qū)域內(nèi)具有不同的稅收優(yōu)惠政策而選擇在低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)或者是擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，以此便能夠做到合理的稅收籌劃。從當(dāng)前我國稅法結(jié)構(gòu)來看，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)地基等地區(qū)都享受著不同程度的免稅優(yōu)惠政策。因此，注冊(cè)地點(diǎn)的選擇對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃有著較為重要的影響。

2、企業(yè)行業(yè)的科學(xué)選擇

為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國家在高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)等行業(yè)都存在著不同程度的稅收優(yōu)惠政策，比如對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，購買研發(fā)設(shè)備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠；因此企業(yè)在進(jìn)行行業(yè)的選擇時(shí)，則可以充分利用這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)自己的主體資格是否能夠享受行業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行科學(xué)的分析，如果自身具有一定的行業(yè)優(yōu)勢(shì)則可以進(jìn)行減免稅收的申請(qǐng)；如果主體結(jié)構(gòu)不屬于優(yōu)惠政策的行業(yè)，則可以選擇一些可以享受優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行投資，也能為企業(yè)的稅收籌劃提供更有效的支持。

五、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家的稅收政策也在不斷的完善，以期為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供更有利的外部環(huán)境。從促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度對(duì)現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行分析，并且對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行有充分的利用，從而獲得更全面的稅收經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的不斷提升。與此同時(shí)，需要對(duì)現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行不斷的完善，從而提高征管和稅收服務(wù)水平，促進(jìn)國家調(diào)控效率的不斷提升，保證市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展始終處于良性軌道，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

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