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工資與職工福利的使用范圍存在一定程度的重合，如員工取得工資后需要支付的交通

費、通信費、餐飲費、房租以及部分設備購置費等均可以由公司來提供，公司在為員工提

供上述福利以后，可以相應減少其應發(fā)的工資，由此，不僅可以為員工節(jié)稅，還可以為公 司節(jié)省社保費的支出。

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進 行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中 扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關所得稅政策問題的通知》（財稅

〔2000〕30號）的規(guī)定，個人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會） 向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。利用公益慈善事業(yè)捐贈進 行納稅籌劃應注意三個問題：第一，通過有資格接受捐贈的組織進行公益捐贈，不能直接 向受贈者捐贈，否則，無法稅前扣除；第二，一般公益捐贈的稅前扣除具有限額，特殊公 益捐贈的稅前扣除沒有限額，盡量選擇可以全額稅前扣除的項目；第三，在個人需要納稅 的年度進行公益捐贈可以起到抵稅的作用，如個人在某個年度不需要納稅，公益捐贈無法 起到抵稅的作用。

法律政策依據(jù)

（1）《中華人民共和國個人所得稅法》（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第 三次會議通過，2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議第七次 修正）。

（2）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（1994年1月28日中華人民共和國國 務院令第142號發(fā)布，2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修訂）。

（3）《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關所得稅政策 問題的通知》（財稅〔2000〕30號）。

納稅籌劃圖

圖2-4 納稅籌劃圖

納稅籌劃案例

【例2-11】 甲公司共有員工1萬余人企業(yè)所得稅的稅務籌劃案例，目前沒有給員工提供任何職工福利，該公司員 工的年薪比同行業(yè)其他公司略高，平均為20萬元。其中，稅法允許的稅前扣除額人均約13 萬元，人均應納稅所得額為7萬元。人均應納稅額=70 000×10%-2 520=4 480（元）。請?zhí)?出納稅籌劃方案。

籌劃方案

如甲公司充分利用稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經(jīng)費等，為職工提供上下班交通

工具、工作餐、工作手機及相應通信費、工作個人計算機、職工宿舍、職工培訓費、差旅

補貼等選項由每位職工根據(jù)自身需求選用。選用公司福利的員工，其工資適當調(diào)低，以彌 補公司提供上述福利的成本。假設通過上述方式，該公司 50%的員工年薪由此降低 1 萬 元。則人均應納稅額=60 000×10%-2 520=3 480（元）。人均節(jié)稅=4 480-3 480=1 000（元）。5 000名員工節(jié)稅總額為500萬元。假設甲公司為員工繳納“五險一金”的比例 為工資總額的30%，則該項籌劃為甲公司節(jié)約“五險一金”=1×5 000×30%=1 500（萬元）。

納稅籌劃案例

【例2-12】 李先生為某地企業(yè)家，為提高自身形象與知名度，決定以個人名義長期 開展一些公益捐贈。假設李先生每年綜合所得應納稅所得額為1 000萬元，某籌劃公司為 李先生設計了三種籌劃方案。方案一：每年直接向若干所希望小學捐贈500萬元；方案 二：通過某地民政局向貧困地區(qū)每年捐贈500萬元；方案三：每年向中國紅十字會捐贈500 萬元。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。

籌劃方案

如果不進行公益捐贈，李先生綜合所得每年應納稅額=1 000×45%-18.19=431.81（萬 元）。

如果按照方案一進行公益捐贈，李先生綜合所得每年應納稅額與上述情形相同，即無 法稅前扣除，公益捐贈起不到抵稅的作用。

如果按照方案二進行公益捐贈，李先生綜合所得每年應納稅額=（1 000-1 000×30%）

×45%-18.19=296.81（萬元）。節(jié)稅=431.81-296.81=135（萬元）。

如果按照方案三進行公益捐贈，李先生綜合所得每年應納稅額=（1 000-500）

×45%-18.19=206.81（萬元）。節(jié)稅=431.81-206.81=225（萬元）。

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